Навигация в условиях финансового кризиса: налоговые вопросы

Мы переживаем сложное время кризиса, которое стимулирует компании к поиску путей дополнительной экономии ресурсов и повышения эффективности работы. Решение данных проблем требует учета всех возможностей, в том числе и связанных с налогообложением.

В связи с этим следует обратить внимание на ряд новых положений Налогового кодекса РФ, которые, на наш взгляд, могут содействовать решению актуальных задач.

В течение 2008 г. был принят ряд федеральных законов, внесших изменения практически во все главы Налогового кодекса РФ (НК РФ). Большинство поправок вступили в силу с 1 января 2009 г. Наиболее существенные из них были внесены в Главу 25 НК РФ, регулирующую вопросы исчисления налога на прибыль.

Прежде всего, снижена ставка налога на прибыль – с 24 до 20 %, а также изменено распределение платежей между бюджетами (так, сумма налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации). Появились принципиально новые правила в отношении амортизации, затронуты правила признания отдельных видов расходов для целей налогообложения. Рассмотрим основные изменения более подробно.

С 2009 г. нелинейный метод амортизации существенно изменился. Главное нововведение состоит в том, что начислять амортизацию можно не по каждому объекту основных средств, а по амортизационным группам. Кроме того, нормы амортизации при применении нелинейного метода несколько увеличены. Во многих случаях это изменение приведет к более быстрому списанию стоимости основных средств нелинейным методом, одновременно это изменение даст налогоплательщикам возможность упростить данный трудоемкий процесс. Стоит отметить, что, согласно внесенным поправкам, переходить с нелинейного метода на линейный можно будет не чаще одного раза в пять лет.

Кроме того, увеличен размер амортизационной премии. Так, с 1 января 2009 г. предельный размер расходов на капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода, в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, установлен в размере 30% первоначальной стоимости основных средств. Для остальных групп он остался на прежнем уровне - 10%.

Изменения также затронули порядок учета ряда расходов для целей налогообложения.

В частности, изменены ограничения на вычет процентов по долговым обязательствам.

На период с 1 сентября 2008 г. до 31 декабря 2009 г. приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ и на этот срок установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная сумма процентов определяется, исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 22 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Отметим, что новое правило не предусматривает права налогоплательщика выбрать между средним уровнем процентов по аналогичным обязательствам и фиксированными предельными величинами для определения расходов, принимаемых к учету.

Далее, поправки в НК РФ позволят применять организациям повышающий коэффициент 1,5 для ускоренного учета затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата). Это правило коснется разработок, включенных в правительственный перечень. Напомним, что данный перечень определен Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. №988 «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходов налогоплательщика на которые в соответствии с п.2 ст.262 части второй НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5».

С 1 января 2009 г. в два раза (с 10 до 20 тысяч рублей) увеличен порог, до которого расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ могут признаваться прочими расходами, а не формировать стоимость нематериального актива. Далее, пополнился список материальных расходов: к ним добавлены расходы на производство и (или) приобретение мощности.

Определенные изменения коснулись расходов, связанных со страхованием имущества. В названии и тексте статьи 263 НК РФ слова "страхование имущества" заменены понятием "имущественное страхование". Отметим, что объектами имущественного страхования, в соответствии с Законом РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации", могут быть имущественные интересы, связанные, в частности, с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества), обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности) и осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).

Одновременно перечень видов добровольного страхования, расходы по которым принимаются к учету, расширен за счет страхования риска неисполнения обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) строительством олимпийских объектов в городе Сочи, а также за счет других видов добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Новые положения НК РФ также касаются порядка учета для целей налогообложения ряда расходов, связанных с обучением работников, их медицинским страхованием, а также расходов на выплату суточных работникам, направленным в служебные командировки. В частности, с 2009 г. в налоговом учете можно признавать в качестве расходов не только стоимость профессиональной подготовки и переподготовки сотрудников (что возможно и сейчас), но и оплату их обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Кроме того, можно включать в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль стоимость обучения тех, кто еще не состоит в трудовых отношениях с компанией, но собирается устроиться на работу в компанию после того, как закончит учиться. Следует отметить, что с 2009 г. с сумм, которые компания потратила на обучение работников, не придется платить единый социальный налог, данные суммы также не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

Определенные изменения связаны с медицинским страхованием работников: с 2009 г. увеличен с 3 до 6 % предельный размер уменьшающих прибыль расходов компании по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц.

Важное, на наш взгляд, изменение коснулось порядка налогообложения суточных, выплачиваемых работникам, направляемым в служебные командировки. С 2009 г. отменены существовавшие ранее ограничения на размер суточных, принимаемых к вычету для целей исчисления налога на прибыль.

Существенные нововведения относятся и к налогу на добавленную стоимость. Так, изменения, внесенные в 21 главу НК РФ, предусматривают вычет НДС по авансам, уплаченным поставщикам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Данные вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, составляемых продавцами.

С 1 января 2009 г. отменено требование об уплате НДС денежными средствами при товарообменных операциях, взаимозачетах и использовании в расчетах ценных бумаг. Отметим, что действовавшее ранее законодательство предусматривало требование об уплате НДС отдельным платежным поручением при товарообменных операциях, взаимозачетах, использовании в расчетах ценных бумаг. Теперь это требование упразднено.

Изменения, внесенные в 21 главу НК РФ, также освобождают от НДС ввоз технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналога которого не производят в РФ. Правительству РФ предстоит утвердить перечень оборудования, к которому применима данная льгота.

Действовавшая ранее льгота для технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал, отменена. Вновь установленная льгота подлежит применению при ввозе (оборудования) не только (в качестве вклада в ) уставный капитал, но и по другим основаниям (например, по договору купли-продажи).

Мы рассмотрели только некоторые из поправок в НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2009 г. В целом, данные поправки отвечают интересам налогоплательщиков, они позволят компаниям снизить налоговое бремя и с меньшими затратами пережить трудные времена финансового кризиса.

Автор: Алина Лаврентьева, руководитель практики по оказанию услуг компаниям фармацевтической отрасли сети фирм PricewaterhouseCoopers

Источник: Журнал "Ремедиум" №3 (2009)

http://www.remedium.ru/section/marketing/detail.php?ID=31006